一、交通運輸業(yè)征稅狀況

　　(一)我國目前交通運輸業(yè)征稅狀況第一,《中華人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規定交通運輸業(yè)屬于營(yíng)業(yè)稅稅目,包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運,適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為3%,計稅依據為全部營(yíng)業(yè)額。豍第二,2012年1月1日起,我國在上海市開(kāi)展交通運輸業(yè)和部分現代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)。2012年8月起,試點(diǎn)范圍進(jìn)一步擴至10省市,并將逐步擴展到全國。增值稅是以商品或勞務(wù)在流轉過(guò)程中產(chǎn)生的增值額為計稅依據而征收的一種流轉稅。我國增值稅采取差額抵扣的方式,即根據銷(xiāo)售的商品和提供的勞務(wù),按規定的稅率計算出銷(xiāo)項稅額,在扣除取得商品或勞務(wù)支付的進(jìn)項稅額,差額即應繳納的增值稅。

　　(二)交通運輸業(yè)“營(yíng)改增”背景1.對交通運輸業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅弊端。(1)交通運輸企業(yè)不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,接受運輸服務(wù)的企業(yè)只能根據運輸發(fā)票就支付運費的7%進(jìn)行抵扣,從而造成我國增值稅抵扣鏈條的中斷。(2)由于營(yíng)業(yè)稅是對收入全額進(jìn)行征稅,不能抵扣成本和費用中所含的已納增值稅額,從而造成重復征稅,加重納稅人負擔,不利于納稅人在公平稅負的基礎上展開(kāi)競爭。重復征稅導致企業(yè)采取“大而全,小而全”的經(jīng)營(yíng)模式,分工粗,效率低,不符合市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展規律。(3)長(cháng)期以來(lái)征收營(yíng)業(yè)稅使得很多交通運輸企業(yè)會(huì )計賬簿混亂,財務(wù)核算不符合規范。同時(shí)由于營(yíng)業(yè)稅不能抵扣進(jìn)項稅額,很多企業(yè)對技術(shù)研發(fā)、設備改造方面投入不足,不利于節能減耗,環(huán)境保護,也不利于交通運輸行業(yè)的整體發(fā)展。

　　2.交通運輸業(yè)特點(diǎn)決定其具備改革基礎條件。(1)交通運輸業(yè)是國民經(jīng)濟中專(zhuān)門(mén)從事運送貨物和旅客的社會(huì )生產(chǎn)部門(mén),是先行于國民經(jīng)濟發(fā)展的基礎行業(yè),與生產(chǎn)流通密切相關(guān)。(2)運輸費用目前已納入增值稅進(jìn)項稅額抵扣范圍,運輸發(fā)票已納入現行增值稅管理體系,改革基礎較好。

　　二、交通運輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅產(chǎn)生的影響

　　(一)“營(yíng)改增”對企業(yè)稅負的影響據上海市統計局的統計數據,在上海營(yíng)改增政策實(shí)施初期,交通運輸業(yè)小規模納稅人基本全部實(shí)現減負,一般納稅人稅負有所增加,據上海市統計局的一項調查結果顯示,有58.6%的交通運輸業(yè)一般納稅人稅負增加。據測算營(yíng)改增后運輸業(yè)實(shí)際稅負由原2%左右提升到4%左右,究其原因是部分進(jìn)項稅額無(wú)法抵扣,相關(guān)配套措施未落地。隨著(zhù)一系列配套措施的出臺,試點(diǎn)初期存在的問(wèn)題得到基本解決,從上海財政部門(mén)公布的數據來(lái)看,2012年上海市交通運輸服務(wù)試點(diǎn)一般納稅人實(shí)際繳納增值稅53.1億元,與按原營(yíng)業(yè)稅方法計算的營(yíng)業(yè)稅額相比,減少稅收0.8億元。交通運輸業(yè)行業(yè)稅收增加幅度呈“逐月下降,漸趨平緩”的特征。

　　(二)“營(yíng)改增”后試點(diǎn)企業(yè)面臨的主要問(wèn)題1.稅率增幅較大。試點(diǎn)政策規定一般納稅人由原3%的營(yíng)業(yè)稅改為11%的增值稅,稅率上升8個(gè)百分點(diǎn),增幅較大。

　　2.可抵扣進(jìn)項稅額較少。交通運輸企業(yè)營(yíng)業(yè)成本主要包括油料消耗、過(guò)路過(guò)橋費、人工成本、場(chǎng)地租金、保險費等。(1)固定資產(chǎn)。試點(diǎn)政策11%的稅率主要考慮交通運輸企業(yè)購置固定資產(chǎn)可抵扣數額較大,但調研中發(fā)現固定資產(chǎn)抵扣數額大,但使用周期長(cháng),一般陸路運輸所用的卡車(chē)要使用8年以上,輪船、飛機等更久,所以企業(yè)并不經(jīng)常購置固定資產(chǎn),并且試點(diǎn)政策從公布到正式實(shí)施間隔時(shí)間較短,有些企業(yè)剛剛購置完固定資產(chǎn),造成試點(diǎn)政策實(shí)施當年可抵扣進(jìn)項稅額較少。(2)油耗。目前雖然企業(yè)可辦理油卡根據使用情況開(kāi)具增值稅進(jìn)項發(fā)票,但實(shí)際執行過(guò)程中,一方面由于可使用油卡的加油站如果距離較遠,在運輸過(guò)程中司機往往選擇較近的加油站先進(jìn)支付油費。另一方面及時(shí)可以使用油卡,但企業(yè)需預先在油卡中墊付大量資金,并且司機要開(kāi)具增值稅發(fā)票需要持有公司營(yíng)業(yè)執照、單位介紹信、稅務(wù)登記證、身份證明等文件資料,但一個(gè)公司里往往有多個(gè)司機在跑長(cháng)途,很少讓司機帶上述證件。(3)修理費、汽配費。對于長(cháng)途運輸而言,由于業(yè)務(wù)是在全國范圍,故障也經(jīng)常發(fā)生在運輸途中,所以多數情況是尋找附近修理廠(chǎng)進(jìn)行修理,而很少使用公司預先購買(mǎi)的配件,但長(cháng)途運輸道路沿線(xiàn)通常是一些小型維修場(chǎng)所,無(wú)法開(kāi)具增值稅發(fā)票,并且可開(kāi)具增值稅發(fā)票的場(chǎng)所維修費用相對較高,企業(yè)也很少選擇。(4)占企業(yè)成本較大的過(guò)路過(guò)橋費、人工成本目前并不能開(kāi)具增值稅發(fā)票,也是造成企業(yè)可抵扣進(jìn)項稅額較少的重要原因。

　　3.企業(yè)增值稅專(zhuān)業(yè)知識缺乏。由于增值稅對會(huì )計核算要求較高,但交通運輸業(yè)長(cháng)期以來(lái)征收營(yíng)業(yè)稅,使得企業(yè)缺乏增值稅的專(zhuān)業(yè)知識,無(wú)法短時(shí)間內根據國家政策規劃企業(yè)經(jīng)營(yíng)策略,進(jìn)行納稅籌劃達到節稅目的。一些企業(yè)存在財務(wù)會(huì )計不符合規范,賬簿混亂,無(wú)法正確計算應納稅額,正確區分可抵扣的進(jìn)項發(fā)票等問(wèn)題。

　　(三)上海營(yíng)改增試點(diǎn)在全國推廣的意義上海市根據“營(yíng)改增”政策實(shí)施過(guò)程中出現的企業(yè)稅負增加的問(wèn)題制定了相應過(guò)渡性財政扶持政策,設立了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)財政專(zhuān)項資金,對稅收負擔增加的企業(yè)給予財政扶持。針對交通運輸業(yè)出臺包括“營(yíng)改增”后稅負增加累計超過(guò)5萬(wàn)元以上的企業(yè)可以申請返還稅負增加額的70%、對外省市運輸無(wú)法開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的燃油、配件等費用已實(shí)際支出額進(jìn)行抵扣等配套措施,保證了營(yíng)改增工作的順利進(jìn)行。“營(yíng)改增”上海模式在全國起到了積極的示范效應,通過(guò)了解試點(diǎn)地區的營(yíng)改增政策的執行過(guò)程中企業(yè)面臨的實(shí)際困難,總結營(yíng)改增政策的不合理之處,有利于在全國范圍內推進(jìn)營(yíng)改增稅制改革順利進(jìn)行。

　　三、交通運輸業(yè)“營(yíng)改增”法律制度發(fā)展完善

　　(一)進(jìn)一步擴大試點(diǎn)地區直至擴展到全國交通運輸業(yè)由增值稅取代營(yíng)業(yè)稅是我國稅制改革的最終目標也是根本的發(fā)展趨勢,將試點(diǎn)地區進(jìn)一步擴大并逐步擴展到全國范圍既有利于我國增值稅稅收體制的完善,又可以避免試點(diǎn)地區產(chǎn)生的“稅收洼地”效應,減小稅制改革對非試點(diǎn)地區交通運輸業(yè)及上下游相關(guān)行業(yè)的影響,促進(jìn)我國經(jīng)濟的平穩發(fā)展。

　　(二)進(jìn)一步完善相關(guān)稅收法律法規及配套措施的建設1.稅率設計方面。從國際上看,各國實(shí)行增值稅的稅率基本可歸類(lèi)為基本稅率(標準稅率)、較低稅率(優(yōu)惠稅率)和較高稅率三檔。對于交通運輸業(yè),各國普遍采用基本稅率和較低稅率,部分國家對交通更運輸業(yè)設置為零稅率,主要適用于出口商品與勞務(wù),也有一些國家對公共運輸實(shí)行零稅率。從我國試點(diǎn)地區的情況來(lái)看,交通運輸業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)后企業(yè)稅負普遍上升很大程度上是由于試點(diǎn)政策設置的稅率沒(méi)有經(jīng)過(guò)嚴格實(shí)證測算從而設置過(guò)高造成的,有關(guān)部門(mén)應分析總結試點(diǎn)地區試點(diǎn)企業(yè)的數據進(jìn)行測算,規定出更加合理的增值稅稅率。另外,也可以參考國外的經(jīng)驗,設置差別稅率,對公共交通領(lǐng)域征收低稅率或零稅率,以促進(jìn)我國公共交通的發(fā)展。

　　2.放寬一般納稅人標準。試點(diǎn)政策以年銷(xiāo)售額500萬(wàn)元為界作為區分一般納稅人和小規模納稅人的標準,標準過(guò)高造成小規模納稅人規模大,征管不到位等問(wèn)題。而小規模納稅人由于仍然不能自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,數量過(guò)多仍不利于我國增值稅抵扣鏈條的完整性,難以實(shí)現真正意義上的稅制改革。同時(shí)小規模納稅人由于其財務(wù)賬簿不健全,發(fā)票管理等不規范,數量過(guò)多也會(huì )加重國家核定征稅負擔,還會(huì )引發(fā)一系列違法違規開(kāi)具增值稅發(fā)票的犯罪現象。因此,合理劃分兩類(lèi)納稅人的劃分標準,逐步擴大一般納稅人范圍,才能保證增值稅抵扣鏈條的廣泛延伸。

　　3.進(jìn)一步完善相關(guān)配套政策。(1)交通運輸業(yè)“營(yíng)改增”的順利進(jìn)行離不開(kāi)一套完善的配套措施,如上海市政府針對稅負不降反升的企業(yè)出臺了配套的過(guò)渡性財政扶持政策,設立了營(yíng)改增試點(diǎn)財政扶持資金,按照新稅制規定繳納的增值稅比按照老稅制規定計算的營(yíng)業(yè)稅確實(shí)有所增加的試點(diǎn)企業(yè)為扶持的對象。這可以在一定程度上減輕由于稅制變化對企業(yè)的影響,保證企業(yè)的良好發(fā)展。在“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍逐步擴大的情況下,值得其他試點(diǎn)地區參考借鑒。(2)完善增值稅抵扣鏈條�？茖W(xué)的進(jìn)項稅額抵扣機制是增值稅的靈魂所在,擴大增值稅的征稅范圍,保持增值稅抵扣鏈條的完整性是解決問(wèn)題的關(guān)鍵。國家應盡快出臺相關(guān)政策,把占企業(yè)成本較大的過(guò)路過(guò)橋費、油費也納入增值稅抵扣鏈條中。

　　(三)完善稅收征管環(huán)境,加強稅收征管水平,加強宣傳1.隨著(zhù)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的不斷推進(jìn),產(chǎn)生的必然趨勢是中介組織的發(fā)達。針對交通運輸業(yè)目前財務(wù)賬簿混亂、企業(yè)內部專(zhuān)業(yè)人才缺乏的現象,國家可以出臺政策充分發(fā)揮注冊稅務(wù)師、注冊會(huì )計師、稅務(wù)律師等中介組織中專(zhuān)業(yè)人士的作用,規范企業(yè)的會(huì )計核算,加強交通運輸企業(yè)建賬建制。

　　2.加強國家的監督管理。交通運輸業(yè)作為“營(yíng)改增”試點(diǎn)行業(yè),由于政策頒布實(shí)際那較短,相關(guān)法律法規不健全,使一些納稅人利用法律法規的漏洞進(jìn)行避稅,形成一些灰色地帶,這就需要國家加強監督,及時(shí)出臺措施進(jìn)行規制。

　　3.加強稅收征管水平。交通運輸業(yè)原來(lái)由地稅局征收營(yíng)業(yè)稅,改征增值稅后由國稅局負責征收,加上交通運輸企業(yè)本身數量多、規模小、流動(dòng)性強、稅源難以掌控,國家更應該完善稅收征管環(huán)境,提高稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì),加強稅收征管水平。

　　4.加強宣傳引導。增值稅本身是一個(gè)優(yōu)良的稅種,但由于其計稅方式相對復雜,所以有關(guān)部門(mén)應加強稅收政策的宣傳解讀,利用網(wǎng)絡(luò )、媒體等多種方式培養納稅人的納稅意識,提高納稅人的業(yè)務(wù)水平和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。也應引導企業(yè)積極進(jìn)行納稅籌劃,制定適應國家稅收政策的企業(yè)發(fā)展戰略,合理節稅。

　　“營(yíng)改增”稅制改革的初衷在于實(shí)現結構性減稅,促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結構的優(yōu)化調整。但在實(shí)際執行過(guò)程中卻造成很多交通運輸企業(yè)稅負不降反升的現象,這一方面是企業(yè)自身不能適當進(jìn)行納稅籌劃,制定適當的發(fā)展策略,但更重要的是我國制定的稅收政策存在一定問(wèn)題,缺乏實(shí)證研究測算、稅率設置不合理、增值稅抵扣鏈條不完整等原因。本文通過(guò)對上海交通運輸企業(yè)實(shí)證考察中反應的一些問(wèn)題進(jìn)行分析和總結,以期對我國營(yíng)業(yè)稅改征增值稅稅制改革的發(fā)展完善提出一些參考意見(jiàn)。